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Para calcular el fondo de comercio, se deduce del precio de compra el valor justo de mercado de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida. Por ejemplo, si la empresa A adquirió el 100% de la empresa B, pero pagó más que el valor neto de mercado de la empresa B, se produce un fondo de comercio. Para calcular el fondo de comercio, es necesario tener una lista de todos los activos y pasivos de la empresa B a valor de mercado.

El fondo de comercio es un tipo especial de activo intangible que representa la parte de todo el valor de la empresa que no puede atribuirse a otros activos empresariales productores de ingresos, tangibles o intangibles[1].

Aunque una empresa puede invertir para aumentar su reputación, haciendo publicidad o asegurando que sus productos son de alta calidad, esos gastos no pueden capitalizarse y añadirse al fondo de comercio, que es técnicamente un activo intangible. El fondo de comercio y los activos intangibles suelen figurar como partidas separadas en el balance de una empresa[2][3].

Existen dos tipos de fondo de comercio, el institucional (empresarial) y el profesional (personal). El fondo de comercio institucional puede describirse como el valor intangible que seguiría correspondiendo a la empresa sin la presencia de un propietario específico.    El fondo de comercio profesional puede describirse como el valor intangible atribuible únicamente a los esfuerzos o a la reputación de un propietario de la empresa. La diferencia clave entre los dos tipos de fondo de comercio es si el fondo de comercio es transferible en caso de venta a un tercero sin un acuerdo de no competencia[4].

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Un acuerdo de fondo de comercio es un acuerdo entre una empresa y al menos otra parte, en el que se afirma que la empresa tiene un fondo de comercio, un activo empresarial que resume la diferencia entre el precio que se pide por una empresa y su valor justo de mercado.

El fondo de comercio es un activo empresarial que puede venderse y comprarse con la empresa. Esta ventaja en el mercado incluye la lealtad y el patrocinio de los clientes, que normalmente se construyen y desarrollan a través de interacciones continuas con una empresa durante un período de tiempo. Cuando el propietario de una empresa decide venderla, el fondo de comercio se vende con ella, aunque el valor del fondo de comercio es más subjetivo.

Como atributo de una empresa, el fondo de comercio es algo que puede adquirir cualquier propietario que mantenga una empresa que sea competitiva y ofrezca servicios o bienes. Dentro de un contrato de venta, el fondo de comercio puede venderse como parte del negocio. La compra del fondo de comercio de una empresa está sujeta a las mismas leyes que cualquier otro tipo de compra gestionada a través de un contrato, de acuerdo con las leyes contractuales locales.

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El artículo 50 de la Ley del Impuesto sobre la Renta contiene disposiciones para el cálculo de la plusvalía en caso de transmisión de activos amortizables. La Ley de Finanzas de 2021 ha insertado una nueva salvedad en el apartado 2 del artículo 50. Establece que el CBDT puede prescribir una manera de determinar el WDV del bloque de activos y la ganancia de capital a corto plazo si el fondo de comercio forma parte de ese bloque y se ha reclamado la depreciación sobre el mismo. Así, si un bloque de activos intangibles contiene un fondo de comercio y éste deja de existir, la plusvalía de dicho bloque se calculará de la manera prescrita por el Consejo.

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(1) En general. La sección 197 permite una deducción por amortización de los costes capitalizados de un intangible amortizable de la sección 197 y prohíbe cualquier otra depreciación o amortización con respecto a esa propiedad. Los párrafos (b), (c) y (e) de esta sección proporcionan reglas y definiciones para determinar si un bien es un intangible de la sección 197, y los párrafos (d) y (e) de esta sección proporcionan reglas y definiciones para determinar si un intangible de la sección 197 es un intangible amortizable de la sección 197. La deducción por amortización en virtud del artículo 197 se determina amortizando la base de forma proporcional a lo largo de un período de 15 años con arreglo a las normas del apartado (f) de este artículo. El artículo 197 también incluye varias normas especiales relativas a la enajenación de los intangibles amortizables del artículo 197, a las operaciones de no reconocimiento, a las normas contra el fraude y a las normas contra el abuso. Las normas relativas a estas disposiciones se encuentran en los párrafos (g), (h) y (j) de esta sección. Los ejemplos que demuestran la aplicación de estas disposiciones se encuentran en el párrafo (k) de esta sección. La fecha de entrada en vigor de las normas de esta sección figura en el párrafo (l) de esta sección.

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